據(jù)業(yè)內(nèi)人士進(jìn)一步分析，中國賣家和亞馬遜因使用FBA服務(wù)所發(fā)生的像是一種“代理服務(wù)關(guān)系”。

賣家在使用FBA服務(wù)前，線上會(huì)簽署FBA服務(wù)協(xié)議，其約定：

• 賣家的貨物是暫時(shí)存儲(chǔ)在亞馬遜FBA，貨物在送達(dá)消費(fèi)者之前所有權(quán)都屬于中國賣家。

  
  

• 貨物沒法銷售的情況下，中國賣家可以申請移倉或者銷毀貨物，亞馬遜FBA倉也有權(quán)拒絕提供服務(wù)。

那么此時(shí)亞馬遜FBA就作為獨(dú)立的一個(gè)代理人，為中國賣家提供美國倉儲(chǔ)和物流派送服務(wù)，這也符合了ECI的定義。

也就大部分認(rèn)為賣家通過亞馬遜FBA開展業(yè)務(wù)所產(chǎn)生的收入屬于ECI。

但值得注意的是其中也有例外：

世界大多數(shù)國家（包含美國）原則上都會(huì)征收所得稅，但如果這個(gè)外國公司的所在國和美國之間有生效的稅收協(xié)定并就ECI的繳納做出其他安排的除外。

而據(jù)1987年中美之間生效（1984年簽訂）的雙邊稅收協(xié)議第7條規(guī)定：

美國只能就中國企業(yè)在美構(gòu)成“常設(shè)機(jī)構(gòu)”簡稱PE（Permanent Establishment）的情況下，才能就該PE來源于美國的利潤進(jìn)行征收。

PE是指某國企業(yè)在另一個(gè)締約國內(nèi)設(shè)立的固定營業(yè)地點(diǎn)并獲得利潤。

目前來看，中國賣家使用FBA服務(wù)若需在美國繳納所得稅，除了符合ECI，還得構(gòu)成PE。

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最終討論：賣家無需繳納美國所得稅

賣家先別慌，正常情況下中國賣家無需繳納美國所得稅，原因是FBA模式不構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)，如下：

• 據(jù)中美稅收協(xié)定規(guī)定，F(xiàn)BA倉庫的使用是臨時(shí)存儲(chǔ)和發(fā)貨，只有輔助性質(zhì)，不具備獨(dú)立開展業(yè)務(wù)的功能。

  
  

• 賣家對(duì)FBA倉庫內(nèi)的貨物擁有所有權(quán)，且亞馬遜FBA服務(wù)屬于獨(dú)立代理行為，不構(gòu)成賣家在美國的常設(shè)機(jī)構(gòu)。

  
  

• 雖然中國賣家通過FBA產(chǎn)生的收入可能被認(rèn)定ECI，但中美稅收協(xié)定約定了只有在中國賣家構(gòu)成PE的情況下才會(huì)產(chǎn)生所得稅納稅義務(wù)。

當(dāng)下建議賣家：

若賣家與亞馬遜的合作存在特殊安排（如長期大量庫存、本地化運(yùn)營等），可能觸發(fā)PE認(rèn)定，需具體分析。?

建議賣家保留相關(guān)合同、物流記錄等，以證明FBA模式的合規(guī)性。